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「營所稅查核準則」4大重點修正


配合我國自105年度起採用企業會計準則公報及相關法令修正,並為稽徵實務需要及簡化作業,財政部於106年1月3日修正發布「營利事業所得稅查核準則」(台財稅字第10504039070號),此次修正重點整理如下:

  • 因應企業會計準則公報,修正相關規定。
  • 配合相關法規制定、修正及財政部發布之解釋令,修正相關規定。
  • 為減少爭議及簡化便民,修正相關規定。
  • 尚未核課確定之營利事業所得稅結算申報案件,適用新修正條文。

一、因應企業會計準則公報,修正相關規定

第 2 條 增列營利事業編製財務報表依據包含企業會計準則公報。
第 24 條 配合企業會計準則公報有關工程損益之計算方法,增訂成本回收法,並定首次採用企業會計準則公報以前已進行尚未完工之工程,計算工程損益應依原方法處理。
第 36-2 條 配合企業會計準則公報修正營利事業融資租賃之認定及會計處理,並修正資產售後租回之會計處理規定。
另定明首次採用國際財務報導準則或企業會計準則公報以前尚未期滿之租賃合約,無須重分類,應依原採用之規定處理。
第 95 條 增定重大檢查費用應列為資本支出及除列規定。
第 104 條 定明營利事業之資產即使因首次採用企業會計準則公報而轉列不同類別資產者,仍應按原資產種類計提折舊或攤折。
第 111 條 配合營利事業首次採用企業會計準則公報,及金融監督管理委員會公布國際財務報導準則版本之變動,增列有關首次適用企業會計準則時差異的處理方式之但書文字以資適用。

二、配合相關法規制定、修正及財政部發布之解釋令,修正相關規定考法令

第 24-1 條 刪除營利事業以包工包料方式委託建屋預售得以完工比例法計算損益之認定條件。
第 32 條 增定配合所得稅法第4條之4及第4條之5有關房地合一課徵所得稅規定,修正出售土地利益免納所得稅之範圍,另定明稽徵機關依查得時價計算房屋銷售價格之依據,及土地與房屋時價之參考資料。
第 71 條 增訂營利事業依據勞動基準法規定預估並足額提撥勞工退休準備金認列費用之規定。
第 79 條 增列災害防救法有關得認列捐贈費用的規定。
第 82 條 追加水、電費之原始憑證得為統一發票。
第 83 條 增列營利事業為員工投保”團體年金保險費”可核實認定,並與其他員工員工團體保險費合計定額免計入薪資所得。
第 88 條 配合財政部104年台財稅10404525720號令,修正伙食費免視為員工薪資所得之上限金額為2400元。
第 90 條 出售適用房地合一課徵所得稅新制之土地,其依土地稅法規定繳納之土地增值稅,不得列為成本費用或損失。
第 99 條 配合促進產業升級條例落日,刪除國外投資損失準備相關規定。

三、為減少爭議及簡化便民,修正相關規定

第 74 條 定明員工出差膳宿雜費超過標準部分屬薪資所得,應列單申報;另修正國外出差遺失登機證之替代證明文件。
第 86 條 修正營利事業未申請適用投資抵減之研究發展支出之定義,並配合其他法律增列適用加速折舊之設備範圍。
第 95 條 增列固定資產耐用年數之變更無須申請稽徵機關核准規定,並定明乘人小客車限額提列折舊之計算公式。另定明固定資產報廢損失以會計師簽證報告或年度所得稅查核簽證報告作為報廢損失證明者,應檢附相關資料佐證。
第 97 條 增列依所§68規定補繳暫繳稅款所加計之利息、依稅捐稽徵法§48-1規定自動補報並補繳漏稅款所加計之利息及依各種稅法規定加計之滯納利息,得列報利息費用規定。
第 101-1 條 定明商品報廢損失以會計師簽證報告或年度所得稅查核簽證報告作為證明者,應檢附相關資料佐證。

四、尚未核課確定之營利事業所得稅結算申報案件,適用新修正條文

第 116 條 修正發布之查準§74第3款第2目、查準§86、查準§95第2款及查準§97施行時,尚未核課確定案件適用修正後規定。

賦稅署新聞稿,針對本次增列營利事業為員工投保團體年金保險與其他員工團體保險費合計定額免計入薪資所得之相關規定,營利事業於辦理105年度所得稅結算申報即可適用。另為落實簡政便民本次修正簡化固定資產耐用年數之變更無須申請。

如有查詢此次修正內容需要,可於財政部賦稅署網站(http://www.dot.gov.tw),點選「賦稅法規服務」項下查詢。